Такое на первый взгляд простое понятие как рыночная цена на практике часто превращается в величину, определяемую применительно к каждой конкретной ситуации и зависящую от множества обстоятельств и факторов. В этой статье разберем, что может приниматься рыночной ценой в рамках налогообложения и налогового контроля в сделках между взаимозависимыми лицами.
Цена, примененная по сделке налогоплательщиком
Варианты того, что может быть признано рыночной ценой для целей налогового контроля, перечислены в статье 105.3 НК РФ. Особо там оговорены случаи, когда рыночной признается цена, примененная в сделке.
Это случай, когда цена сделки не оспорена контролерами (ФНС) и сам налогоплательщик не решил ее уточнить.
Отметим, что на практике такое встречается, но не так часто, как хотелось бы.
Цена, определенная налоговиками
Здесь возможны 2 варианта.
Цену определила ФНС России
У «головной» ФНС есть полномочия определять рыночные цены в сделках между взаимозависимыми лицами (сделках, приравненных к таковым). Во всяком случае, так считает сама ФНС. Почему она так считает и на что опирается – можно узнать из письма ФНС от 29.01.2024 N ШЮ-4-13/796@. Заметим, что в НК РФ напрямую такое право ФНС России не прописано.
Пользуясь этими полномочиями, ФНС может установить рыночную цену, которая послужит для корректировки налоговой базы контролируемого налогоплательщика.
Цену определяют территориальные налоговые органы
Право налоговых органов «на местах» определять рыночную цену сделки в НК РФ тоже прямо не зафиксировано и однозначных решений в части объема таких прав нет. Однако системное толкование некоторых норм НК РФ и выводов судов на практике допускает и такое установление рыночной цены в следующих ситуациях:
- в НК РФ прямо предусмотрено применение методов расчета рыночной цены, например, при безвозмездном получении имущества;
- территориальный налоговый орган производит перерасчет налоговых обязательств в связи с получением налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Такие ситуации попадали в судебные обзоры ВС РФ, например, в Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений разд. V.1 и ст. 269 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017). И право налоговиков из территориальных органов ФНС устанавливать рыночную цену сделок было подтверждено.
Цена устанавливается по предписанию антимонопольного органа
В случае если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольного органа, эти цены для целей налогообложения признаются рыночными ценами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.4 НК РФ для сделок, в которых применяются регулируемые цены.
Напомним, что согласно статье 105.4 НК РФ цена признается рыночной для налоговых целей, если в отношении сделки:
- предусмотрено регулирование цен посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены;
- установлены максимальные и (или) минимальные предельные цены, надбавки или скидки к ней;
- установлены иные ограничения на рентабельность или прибыль.
При этом регулирование цен должно осуществляться в соответствии с законодательством РФ, актами Правительства РФ, НПА субъектов РФ, муниципалитетов, иностранных государств, а также международными договорами РФ.
Регулируемые цены
Тут все просто – если порядок определения цены прямо установлен законодательством, то такая цена и признается рыночной. По той причине, что иной она быть не может, иначе будет нарушено законодательство.
Классический пример такой цены в РФ – тарифы на энергоносители.
Цена по итогам биржевых торгов
Здесь тоже все достаточно ясно.
Если цена сделки сформировалась в результате биржевых торгов (причем проведенных как по законодательству РФ, так и по законодательству иностранного государства), то такая цена признается рыночной для целей налогообложения.
В НК РФ это прямо устанавливает пункт 9 статьи 105.3 НК.
Цена по результатам независимой оценки
Сразу укажем на важное уточнение – признаваться рыночной для целей налогообложения цена по данным независимой оценки может только тогда, когда проведение такой оценки обязательно по законодательству РФ.
Если данное условие выполняется, то цена по результатам независимой оценки может являться основанием для определения рыночной цены сделки.
Цена по соглашению о ценообразовании
Российская организация – крупнейший налогоплательщик вправе обратиться в ФНС с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения. Если такое соглашение будет составлено, то в нем будут зафиксированы и будут применяться для определения рыночной цены сделок:
- указание на контролируемые сделки, в отношении которых заключается соглашение;
- порядок определения цен (методов ценообразования) в этих сделках;
- перечень источников информации, используемых при определении цен по указанным сделкам;
- срок действия соглашения;
- перечень документов, подтверждающих исполнение условий соглашения о ценообразовании, порядок и сроки их представления.
Иные условия, включаемые в соглашение о ценообразовании на основании п. 4 ст. 105.19 НК РФ, не должны выходить за рамки предмета: налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Такое соглашение может также быть заключено с участием иностранного госоргана. Это касается внешнеторговой сделки, одна из сторон которой - налоговый резидент иностранного государства, с которым есть договор об избежании двойного налогообложения Тогда в соглашении может быть учтена специфика иностранных методов проверки цен. Однако результаты, полученные с применением таких особенностей, для российского налогообложения и налогового контроля должны быть сопоставимы с результатами без их применения (п. 2.1 ст. 105.7 НК РФ).
Выводы и рекомендации
При определении цены сделки для налоговых целей налогоплательщику нужно действовать с учетом различных вариантов определения рыночной цены и оценивать налоговые риски исходя из практики подходов налоговиков к контролю в сфере ценообразования между взаимозависимыми лицами.
Подробно обо всех аспектах таких действий и о практических примерах и кейсах скоро поговорим на нашем семинаре
Присоединяйтесь к семинару прямо сейчас
