Президент 28 ноября подписал всеми обсуждаемый законопроект № 1026190-8 и он ушел на публикацию. Теперь это закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ.
Мы уже довольно много писали о новациях в налоговое законодательство по этому закону (большинство ждет нас уже с 01.01.2026). Поэтому в этой статье обзорно пройдемся по основному изменению – ставке НДС 22% с 01 января 2026 году. Приведем советы по практике перехода, а также порекомендуем наши декабрьские семинары и курсы, на которых будем разбирать этот вопрос досконально.
Ставка НДС 22% с 01 января 2026 года
Переход со ставки 20% на 22% не должен вызвать особых затруднений, поскольку не так давно мы переходили со ставки 18% на ставку 20% и возникающие в процессе вопросы «обкатали» на этом переходе.
Но всегда полезно вспомнить все нюансы. Кроме того, ноябрь принес и кое-что новенькое, имеющее прямое отношение к изменяющимся ставкам НДС.
Особенности расчетов по НДС, если отгрузка была до 01.01.2026
В этом случае НДС начисляют по ставке 20%, даже если оплата поступит в 2026 году.
Если при этом в 2026 году понадобиться скорректировать цены или количества ТРУ по такой отгрузке, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру также со ставкой 20% (разъяснения из письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ будут действительны).
Если отгрузка проходит с 01.01.2026, что с НДС?
В такой ситуации НДС придется исчислить по ставке 22%, даже если оплата ТРУ полностью была получена в 2025 году.
Отметим, при получении авансов и предоплат в 2026 году налог считают по ставке 22/122.
НДС, который исчислили с аванса за поставки 2026 года, продавец принимает к вычету в полной сумме на дату отгрузки. Покупатель полностью восстанавливает вычет НДС с такого аванса (об этом - письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
Изменения по НДС в договорах, заключенных до 01.01.2026
Уточнять договоры из-за изменения ставки НДС не требуется, если в них изначально использована формулировка «НДС по ставке, установленной законодательством». В остальных случаях изменения также не обязательны, но лучше их внести, чтобы согласовать увеличение суммы налога и цены договора и избежать возможных споров с контрагентом.
В договорах, заключаемых в конце 2025 года (когда уже известно об изменениях), лучше сразу предусмотреть условие об изменении цены при повышении ставки НДС (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
По итогам предыдущего перехода на новую ставку НДС сложились 2 варианта изменения цены:
- Цена без НДС остается прежней, а НДС на нее начисляют по новой ставке «сверху». Например, цена без НДС 500 000 руб. В 2025 году НДС по ставке 20% - 100 000 руб., цена всего - 600 000 руб.; в 2026 году НДС по ставке 22% - 110 000 руб., цена всего - 610 000 руб.
- Цена договора с НДС остается прежней, а сумму налога рассчитывают из этой цены по ставке 22/122. Например, цена всего 600 000 руб. В 2025 году цена без НДС 500 000 руб., НДС по ставке 20% 160 000 руб.; в 2026 году НДС по ставке 22% 108 196,72 руб. (600 000 руб. x 22/122), цена без НДС 491 803,28 руб.
Особенности увеличения цены поставки за счет новой ставки НДС
Если в 2026 году покупатель перечислит продавцу разницу в цене, возникшую из-за увеличения ставки НДС, до даты поставки оплаченного в 2025 году товара, ФНС рекомендует продавцу выставить корректировочный счет-фактуру на увеличение аванса, указав всю сумму доплаты в строке В графы 8. Налог по этому документу продавец начислит при получении разницы в цене и примет к вычету на дату отгрузки (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
Как быть, если покупатель отказался доплачивать НДС по длящимся договорам?
На днях вышло Постановление КС РФ от 25.11.2025 № 41-П. Судьи рассмотрели ситуацию, в которой продавец, на момент заключения длящегося договора, не уплачивал НДС по поставляемым ТРУ, а затем стал обязан платить в связи с изменениями в законодательстве. Кроме того, что КС РФ нашел пробелы в законодательстве для таких ситуаций и предписал устранить данный пробел в законодательстве, он еще дал алгоритм действий до момента уточнения законов:
- поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах 1/2 приходящейся на соответствующую операцию суммы НДС. Это возможно, если дальнейшее исполнение длящегося договора лишает поставщика того, на что он был вправе рассчитывать при заключении этого договора, в том числе влечет имущественные потери, а покупатель отказался изменить договор или расторгнуть его;
- цена, согласованная в длящемся договоре с физ лицом, не может быть изменена, за исключением случаев, когда физлицо при заключении и исполнении договора ведет предпринимательскую деятельность (то есть, надо полагать, когда это физлицо – ИП и приобретает что-то для предпринимательской деятельности);
По мнению многих экспертов, выводы и алгоритм КС РФ могут быть использованы по аналогии и в таких ситуациях, если есть длящиеся договора и поставщик не хочет пересматривать цену с учетом нового НДС.
Рекомендации
Для того, чтобы иметь в руках чек-лист по переходу на НДС 22% с 1 января 2026 года, посетите наш семинар НДС и налог на прибыль в 2025-2026 годах.
Также разъяснения экспертов будут полезны тем, кто не уплачивал НДС в 2025 году, но станет обязан уплачивать его с 2026 года.
Семинар пройдет 10 декабря. Участвовать можно как в очном формате, так и онлайн. Возможность задать вопросы экспертам будет у всех участников.
