Налоговые последствия бухгалтерских новаций

Реформа бухгалтерского учета в России начавшаяся в 2016-2018 годах набирает обороты. Введение новых федеральных стандартов бухгалтерского учёта (ФСБУ) и отмена устаревших правил бухгалтерского учета (ПБУ) подразумевает более чёткие и современные подходы к учёту, что способствует более точному отражению финансового положения организаций. Однако, необходимо очень внимательно отнестись к нововведениям, чтобы свести к минимуму налоговые риски.

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский и налоговый учет в России представляют собой две самостоятельные системы, каждая из которых имеет свои цели, методы и правила. Недооценивание связи бухгалтерского и налогового учета может дорого обойтись для компаний. Неправильное отражение данных в бухгалтерском учете может привести к ошибкам в налоговых декларациях, что, в свою очередь, может повлечь за собой штрафы, пени и другие санкции со стороны налоговых органов.

Рассмотрим подробнее налоговые риски, связанные с введением отдельных ФСБУ.

Федеральный стандарт по доходам (9/2025)

С 1 января 2027 года ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» утрачивают силу в связи с изданием Приказа Минфина России от 16.05.2025 №56н, утвердившего ФСБУ 9/2025 «Доходы». 

Введение нового стандарта существенно влияет не только на бухгалтерский, но и на налоговый учет. Налоговая база по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость зависят от показателей бухгалтерского учета, и момент признания доходов и расходов играет ключевую роль в формировании этих баз.

Когда момент признания дохода изменяется, это может привести к следующим последствиям:

• Перераспределение налоговой нагрузки. Если доходы признаются в одном отчетном периоде, а расходы — в другом, это может повлиять на налогообложение. Например, если доходы признаются раньше, чем расходы, это может привести к увеличению налога на прибыль в текущем периоде и уменьшению в будущем.
• Необходимость документального обоснования. В случае изменения момента признания дохода необходимо будет предоставить дополнительные документы и обоснования для налоговых органов.

Рассмотрим основные аспекты и изменения, которые необходимо учесть главному бухгалтеру при переходе на ФСБУ 9/2025 «Доходы».

1. Новая классификация доходов

ФСБУ 9/2025 вводит новую структуру классификации доходов, которая заменяет привычное деление на «доходы от обычных видов деятельности» и «прочие доходы». Теперь доходы классифицируются следующим образом:

A) Доходы, включаемые в чистую прибыль (убыток):

• Выручка: Основной доход от основной деятельности организации.
• Доходы, отличные от выручки: Это могут быть доходы от вторичных операций, которые не относятся к основной деятельности, но всё же учитываются в чистой прибыли.

B) Доходы, не включаемые в чистую прибыль (убыток):

• Эти доходы подлежат учёту в соответствии с другими федеральными стандартами бухгалтерского учёта.

Например:

  – Доходы от переоценки основных средств: Учитываются через добавочный капитал по ФСБУ 6/2020.

  – Другие специфические доходы, которые регулируются отдельными стандартами.

2. Момент признания доходов

1. Признание выручки по мере готовности

Этот способ применяется при выполнении определённых условий:

• Передача продукции в течение более одного отчетного периода. Это означает, что организация должна выполнять свои обязательства по передаче продукции в течение длительного времени, что делает процесс более сложным и требует отслеживания степени выполнения обязательств.
• Определение степени исполнения обязательств. Организация должна иметь возможность оценить, насколько полностью выполнены её обязательства по передаче продукции. Это может включать использование различных методов оценки, таких как:

  – Процент завершенности (например, для строительных проектов).

  – Оценка затрат, понесенных на выполнение обязательств.

2. Признание выручки в момент передачи контроля

Если одно из условий для первого способа не выполняется, выручку следует признавать в момент передачи контроля над продукцией контрагенту. Это означает, что выручка фиксируется в учете в тот момент, когда контрагент получает возможность управлять и распоряжаться продукцией.

Важно отметить, что указанные способы признания выручки применяются независимо от того, какой вид договора используется (купля-продажа, подряд и т.д.). Это упрощает процесс учета для организаций, так как не требует дополнительных различий в зависимости от типа контракта. До начала применения ФСБУ 9/2025 способ признания выручки по мере готовности обязателен только для подрядчиков или субподрядчиков по договору строительного подряда (п. п. 1, 17 ПБУ 2/2008).

3. Отсрочка платежа

При переходе на новое ФСБУ 9/2025 и наличии действующих договоров с условием отсрочки или рассрочки, необходимо провести корректировку ранее признанной выручки, чтобы она соответствовала новым требованиям стандарта. В соответствии с п. 30 ФСБУ 9/2025, выручка должна признаваться в размере денежных средств, которые вы получили бы от контрагента, если бы отсрочки или рассрочки не было.

Шаги по корректировке выручки

• Пересчет выручки. Определите сумму выручки, которая должна быть признана с учетом скидок и условий отсрочки/рассрочки. Это будет сумма, которую вы получили бы без этих условий.
• Определение суммы процентов. Если условия отсрочки или рассрочки предполагают начисление процентов, их также необходимо учесть отдельно.
• Корректировочные записи:
  • Уменьшите ранее признанную выручку до пересчитанной суммы.
  • Отразите начисленные проценты как отдельный доход.

Изменения в учете выручки, особенно в контексте долгосрочных и комплексных договоров, требуют внимательного подхода как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В результате различных подходов к признанию выручки, компании могут столкнуться с ситуацией, когда бухгалтерская прибыль будет отличаться от налоговой. Это требует внимательного планирования и учета этих различий в учетной политике.

Важные шаги, которые бизнесу следует предпринять в условиях изменений в учете выручки. Давайте подробнее рассмотрим каждый из предложенных пунктов:

1. Пересмотр договоров и учетной политики: Это ключевой шаг, который поможет четко определить моменты передачи контроля по каждому обязательству. Важно, чтобы в договорах были прописаны условия и этапы выполнения работ, что поможет избежать недоразумений и споров с клиентами. Также необходимо обновить учетную политику, чтобы она соответствовала новым стандартам и отражала подходы к признанию выручки.

2. Согласование бухгалтерского и налогового учета: Различия в признании доходов могут привести к значительным последствиям для финансового результата компании и ее налоговых обязательств. Поэтому важно заранее описать и обосновать эти различия, чтобы избежать потенциальных проблем с налоговыми органами. Это может включать создание внутренних регламентов, которые будут учитывать особенности как бухгалтерского, так и налогового учета.

3. Подготовка к расширенным раскрытиям и проверкам: Новый стандарт требует большей прозрачности в расчетах и раскрытии информации. Компании должны быть готовы к более глубоким проверкам со стороны аудиторов и регуляторов. Это может потребовать внедрения новых процедур и систем для сбора и обработки данных, а также подготовки дополнительных отчетов.

4. Отслеживание временных разниц: Временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом могут привести к образованию отложенных налоговых обязательств или активов. Важно вести мониторинг таких разниц, чтобы правильно учитывать их в финансовой отчетности и избегать неожиданных налоговых последствий. Это также поможет в планировании будущих налоговых платежей и оптимизации налоговой нагрузки.

В целом, адаптация к новым требованиям учета выручки требует комплексного подхода и активного участия всех подразделений компании. Принятые меры помогут не только соответствовать новым стандартам, но и повысить общую эффективность управления финансами и минимизировать риски. 

Федеральный стандарт по расходам (10/2026)

Также в будущем будет влиять на налоговый учет ФСБУ 10/2026 «Расходы». Организации обязаны применять этот стандарт, начиная с составления бухгалтерской отчетности за 2027 год. Пока он находится на стадии доработки, но все же основные изменения уже понятны. Рассмотрим их подробнее.

1. Определение расходов.

Расходы теперь определяются как уменьшение экономических выгод, связанное с выбытиями активов или возникновением обязательств, что приводит к снижению капитала организации. Это определение подчеркивает, что расходы не должны быть связаны с уменьшением вкладов учредителей или распределением прибыли.

2. Классификация расходов:

   – Включаемые в чистую прибыль (убыток). Эти расходы подразделяются на две категории:

     ▪ Расходы по обычным видам деятельности.

     ▪ Прочие расходы.

   – Не включаемые в чистую прибыль (убыток). Эти расходы не влияют на расчет чистой прибыли и требуют отдельного учета.

3. Условия признания расходов. Для того чтобы расходы по обычным видам деятельности могли быть признаны, необходимо соблюдение трех условий:

   – Расходы должны быть понесены по договору с контрагентом в рамках обычной деятельности или подтверждены иной обязанностью.

   – Должна быть уверенность в том, что эти расходы приведут к уменьшению экономических выгод.

   – Сумма расходов должна быть определена.

Новый стандарт говорит о том, что порядок признания расходов в бухгалтерском учете не влияет на их признание в налоговом, который по-прежнему регулируется Налоговым кодексом РФ. При этом ФСБУ 10/2026 в ряде случаев может породить расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Общего понятия разниц, которые возникнут, не существует. Тут все зависит от вида деятельности компании и принятых методов учета.

Например, различия могут возникнуть при капитализации затрат и признании иных расходов. Важно вести учет постоянных и временных разниц, которые могут возникнуть на этапе перехода и впоследствии, чтобы правильно рассчитывать налог на прибыль. Это требует тщательной работы бухгалтеров и налоговых консультантов для обеспечения точности данных. 

Федеральный стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Также рассмотрим ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — федеральный стандарт бухгалтерского учёта, утверждённый приказом Минфина России от 17 сентября 2020 года №204н. Он вступил в силу с 1 января 2022 года и заменил ПБУ 6/01.

Изменения в бухгалтерском учете, связанные с внедрением этого стандарта, оказали значительное влияние на расчеты налоговой базы по налогу на имущество организаций. Рассмотрим подробнее: 

1. Изменения в учете основных средств. ФСБУ 6/2020 вводит новые подходы к признанию и оценке основных средств, включая их первоначальную стоимость, амортизацию и возможные переоценки. Эти изменения могут повлиять на величину остаточной стоимости основных средств, что, в свою очередь, изменит налоговую базу для налога на имущество. 

2. Методы амортизации. При переходе на новые стандарты может измениться методика амортизации основных средств. Если организация решит использовать другой метод амортизации (например, линейный вместо нелинейного), это повлияет на величину амортизационных отчислений и, соответственно, на налоговую базу.

3. Классификация объектов. Изменения в классификации объектов недвижимости и других активов могут привести к пересмотру их налогообложения. Например, если объект был переклассифицирован из категории "основные средства" в категорию "недвижимость", это может изменить подход к налогообложению.

4. Документирование и подтверждение данных. В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики должны использовать документально подтвержденные данные для исчисления налоговой базы. При изменениях в бухгалтерском учете важно обеспечить правильное документирование всех операций, связанных с изменением стоимости и состояния объектов налогообложения.

5. Временные разницы. Если в бухгалтерском учете возникают временные разницы между признанием активов и их налоговым учетом, это может повлиять на расчет налога на имущество в будущих периодах. 

6. Анализ и корректировка учетной политики. Организациям необходимо провести анализ своих учетных политик и методов, чтобы определить, какие изменения могут потребоваться для соответствия новым требованиям ФСБУ и минимизации налоговых рисков. 

Таким образом, изменения в бухгалтерском учете в связи с ФСБУ 6/2020 могут существенно повлиять на формирование данных для расчета налога на имущество организаций. Это требует внимательного подхода со стороны бухгалтеров и налоговых специалистов для обеспечения правильности расчетов и соблюдения законодательства.

Дополнительные рекомендации

Вопрос взаимосвязи новых ФСБУ и налоговых расчетов будут подробно рассматривать эксперты на нашем выездном семинаре в Сочи «Неделя бухгалтерского и налогового учета в Сочи». Присоединяйтесь к сообществу профессионалов и экспертов-практиков в сентябре.