ФНС меняет подход к «дроблению» имущества для налоговых целей

ФНС направила налоговым органам на местах письмо от 24.01.2025 № БС-4-21/600@. В нем изменены декларируемые ранее подходы к проверкам и доначислениям налога на имущество (по письму от 18.06.2024 № БС-4-21/6770@).

Пересмотреть свою позицию налоговиков заставил ВС РФ. В новом письме ФНС ссылается на проигранные налоговиками дела по решениям, связанным с «дроблением» основных средств на самостоятельные инвентарные объекты.

В частности, среди примеров - решения Верховного суда РФ от 15.01.2025 № 306-ЭС-24-10450 и от 17.01.2025 № 309-ЭС24-16395.
В обоих спорах налоговики приходили к выводу, что объекты налогоплательщика обладают признаками неотделимых вещей, а по своим физическим и эксплуатационным характеристикам являются неотъемлемой частью имущественного комплекса. Соответственно, этот «комплекс» признавался недвижимостью и доначислялся налог на имущество.

Отметим, что первые судебные инстанции в обоих делах налоговиков поддержали, но ВС РФ эти решения отменил. Судьи ВС рассуждали следующим образом:

недвижимость в гражданском и налоговом законодательстве — не всегда одно и то же;
отнесение объекта к недвижимости возможно только на основании четких критериев, а не на усмотрение налоговиков;
в соответствии с ОКОФ оборудование не относится к зданиям и сооружениям, если прямо не предусмотрено иное (например, коммуникации внутри зданий);
фундамент, на котором стоит оборудование, может относиться к этому оборудованию, но само оборудование сооружением не является.