Топ-5 налоговых ловушек 2025 года

Другие мероприятия по теме

Другие мероприятия по теме

2025-2026 годы принесли ряд налоговых споров, в которых налогоплательщикам не всегда удавалось доказать свою позицию. Рассмотрим в статье, с какими основными налоговыми ловушками приходилось сталкиваться налогоплательщикам в 2025 году и что делать, чтобы избежать их в 2026 году.

Обзор налоговых ловушек 2025 года

Налоговая служба ежеквартально публикует обзор споров в сфере налогов. Среди основных вопросов, когда налогоплательщику не удается договориться с контролирующим органам можно отнести следующие:

1. Вопросы имущественных налогов:

• Земельный налог – неверное применение ставки, кадастровой стоимости.
• Налог на имущество организаций – ошибочное отнесение объектов в движимому имуществу.

2. Налог на прибыль: необоснованные расходы по основным средствам, представительским расходам, не отражение в налоговой базе облагаемых доходов.
3. НДС: неправомерное заявление вычетов, применение пониженных ставок, необоснованное применение освобождение от налога.
4. НДФЛ – переквалификация договора ГПХ в самозанятость.
5. Страховые взносы – применение пониженных тарифов, неправомерное освобождение от взносов облагаемых выплат, переквалификация договора ГПХ в самозанятость.
6. УСН: применения пониженных ставок, неверное формирование налоговой базы.
7. Прочие.

Далее рассмотрим Топ-5 налоговых ловушек 2025 года.

Налоговые ловушки 2025 года: страховые взносы и НДФЛ

Исчисление страховых взносов регламентировано гл. 34 НК РФ – в отношении взносов, администрируемых налоговыми органами и Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ в части взносов на травматизм – неналоговых платежей, контроль которых осуществляет СФР.

Согласно ст. 420 НК РФ – объектом налогообложения признаются выплаты в адрес физлиц, производимые в рамках трудовых отношений.

Однако зачастую компании (ИП) подменяют трудовые отношения спецрежимом – НПД, что приводит к доначислениям по страховым взносам, НДФЛ и НПД.

Так, с одном из споров у ИП был заключен договор ГПХ предметом которого было исполнение функций управляющего. В рамках договора ИП уплачивал НПД в рамках спецрежима. Налоговый орган счел отношения между ООО и ИП фактически трудовыми, в связи с чем произвел доначисление страховых взносов.

Суд поддержал эту позицию, отметив существенные недостатки договора:

• отсутствие четкого перечня услуг,
• выплату вознаграждения за общее управление, а не за конкретные задания с фиксированным сроком и ценой,
• наличие формальности актов приема‑передачи — в них отсутствовали перечни услуг, подтверждения передачи результатов работы и расчета стоимости.

На основании этих признаков суд пришел к выводу, что стороны намеренно подменили трудовые отношения ГПХ для снижения обязательств по страховым взносам.

Таким образом, с выплаченного ИП вознаграждения следовала начислить страховые взносы (Постановлением АС Волго-Вятского округа от 02.02.2026 № Ф01-5148/2025 по делу № А43-28535/2024).

Аналогичные споры связаны и с НДФЛ. Так, налоговый орган в рамках проверки 6-НДФЛ доначислил налог, в связи с переквалификацией договора ГПХ в трудовой. (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 08.08.2025 № 310-ЭС24-24050 по делу № А83-21915/2023).

Налоговые ловушки 2025 года: УСН

Налогоплательщики на УСН вправе выбрать объект «Доходы» или «Доходы минус расходы» (ст. 346.14). В зависимости от выбранного объекта налогоплательщик должен корректно учитывать полученные доходы и произведенные расходы, отражая в КУДиР. Однако зачастую, упрощенцы могут не учесть доходы, признаваемые объектом, или отразить в налоговой базе – необоснованные расходы.

Налоговая доначисляла УСН предпринимателю, который не отразил в налоговой базе доход от продажи земельных участков с объектом «Доходы»:

1. В проверяемом периоде были реализованы земельные участки и доли в них.
2. Назначение участков (для ведения фермерства, сельхозпроизводства, размещения сельхозобъектов) свидетельствовало об их использовании в предпринимательской деятельности.
3. Поскольку активы применялись в хозяйственной деятельности, доход от их реализации должен был сформировать налогооблагаемую базу по УСН – налогоплательщик не учел данные доходы.

Суд поддержал позицию ИФНС о доначислении налога УСН, в связи с отражением выручки от продажи земельных участков (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 26.01.2026 № Ф08-9061/2025 по делу № А32-73797/2024).

Налоговые ловушки 2025 года: имущественные налоги

Ставка земельного налога зависит от использования участка и составляет от 0,3% до 1,5%. Собственники земель зачастую используют пониженную ставку, несмотря на отсутствии оснований.

Так, ИП владел 112 участками, с которых исчислял налог по пониженной ставке. Налоговый орган начислил налог по ставке 1,5% на 102 участка. Предприниматель считал, что 34 участка должны облагаться по ставке 0,3 %, так как предназначены для обеспечения жизнедеятельности населенных пунктов (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Суд отказал ИП, указав, что для пониженной ставки нужно не только соответствие категории земель, но и фактическое использование по целевому назначению (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 26.06.2025 № 309-ЭС25-172 по делу № А76-36990/2023).

В отношении налога на имущество, важно учитывать, что объектом налогообложения признается недвижимое имущество. Несмотря на то, что из объекта движимое имущество исключено с 2019 года, споры, связанные с определением «движ» или «недвиж» объекта, не утихают до сих пор. 

Налоговая инспекция по итогам проверки признала неправомерным учет палубных кранов в качестве движимого имущества. ФНС указывала на необходимость включения кранов в стоимость самоподъемной плавучей буровой установки, которая относится к недвижимости (абз. 2 п. 1 ст. 130 ГК РФ) и подлежит налогообложению. Суд поддержал налоговый орган, указав, что:

• инвентарный объект должен иметь самостоятельные эксплуатационные возможности;
• краны не могут работать отдельно от буровой установки, а без них установка не функционирует;

Следовательно, краны — часть установки, их стоимость должна входить в налоговую базу по налогу на имущество (п. 7 Тематического обзора ВС РФ № 4/2026)

Налоговые ловушки 2025 года: НДС

Объект налогообложения НДС определен ст. 146 НК РФ, в свою очередь в ст. 171 НК РФ содержится порядок применения налоговых вычетов, которыми может воспользоваться налогоплательщик при выполнении условий ст. 172 НК РФ.

Учитывая, что вычеты позволяют существенно снизить налоговую нагрузку, контролирующие органы тщательно анализируют данные суммы на предмет правомерности применения.

ИФНС выявила, что при подаче корректирующей декларации по НДС компания незаконно заявила вычет по операциям с рядом поставщиков, используя схему фиктивного документооборота:

• фактическое исполнение операций компания и ее поставщики подтвердить не смогли;
• у ряда поставщиков отсутствовали необходимые ресурсы;
• компанией не были выполнены мероприятия по проявлению должной осмотрительности при выборе поставщиков;
• все договоры со спорными контрагентами компания заключила в один и тот же небольшой отрезок времени.

На основании полученных документов и информации налоговый орган пришел к выводу, что сделки между заявителем и указанными поставщиками носят формальный характер, компании не поставляли товар. В связи с чем, суд поддержал налоговый орган в отказе в вычете (Постановление АС Дальневосточного округа от 20.01.2026 № Ф03-4414/2025 по делу № А51-3928/2025).

Налоговые ловушки 2025 года: налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль налогоплательщики включают в налоговую базу необоснованные расходы, нарушая ст. 252 НК РФ.

Компания учла во внереализационных расходах остаточную стоимость зданий и сооружений., ликвидированных для строительства новых объектов. Налоговый орган отказал в учете, поскольку расходы относились к строительству нового здания — значит, их нужно включить в первоначальную стоимость нового основного средства и амортизировать (Постановление АС Московского округа от 27.05.2025 № Ф05-3231/25 по делу № А40-63845/2024).

Каких налоговых ловушек следует избегать в 2026 году

С 2026 года вступили в силу налоговые изменения, введенные Федеральным законом № 425‑ФЗ. Они привели к отмене ряда преференций: пониженного тарифа страховых взносов (кроме приоритетных отраслей), сокращению порога выручки для освобождения от НДС (в 3 раза) и возможностей применения ПСН, а также к повышению общей ставки НДС на 2 % (до 22%).

Налоговые ловушки для МСП

Поправки 2026 года по большей части коснулись МСП.

Из‑за того, что выбор налогового режима происходил в конце 2025 года, многие МСП уже не соответствовали новым критериям льготного налогообложения.

В ответ на это Минфин ввел меры поддержки в рамках переходного периода:

• освобождение общепита на УСН от НДС с апреля по декабрь 2026 года (без учета зарплатного условия);
• налоговый вычет по НДС за 2025 год для утративших право на ПСН;
• право упрощенцев уменьшать доходы на сумму НДС при отгрузке в 2026 году ТРУ, по которым аванс получили в 2025-ом;
• особый порядок учета доходов за 2025 год для ИП (без учета процентов по вкладам при доходе до 60 млн руб.);
• возможность для ИП применить УСН задним числом с 1 января 2026 года;
• упрощение условий для пониженных тарифов страховых взносов в обрабатывающей отрасли.

Когда указанные преференции перестанут действовать – важно соблюсти все условия освобождения от НДС для применяемого режима налогообложении.

Налоговые ловушки по НДС в связи с увеличением ставки

С этого года ставка НДС увеличилась с 20 до 22%.

В связи с этим, важно учесть особенности отражения корректировок предыдущих лет и изменение в договорах.

Так, ФНС рекомендовала придерживаться следующего подхода:

• если отгрузка состоялась до 01.01.2026, то НДС 20 %, независимо от даты оплаты. При корректировке в 2026 г. — счет‑фактура тоже со ставкой 20 %.
• если отгрузка с 01.01.2026, то НДС 22 %, даже если оплата получена в 2025 г. Авансы в 2026 г. рассчитываются по ставке 22/122.

Кроме того, важно внести изменения в договоры для согласования новых условий и избежания споров. Поправки в договор не потребуются, если есть формулировка «НДС по ставке, установленной законодательством»;

При этом важно учесть, что оформление допсоглашения о повышении НДС оформляются в той же форме, что и договор (п. 1 ст. 452 ГК РФ) и бывают двух видов: с повышением цены или с сохранением цены, но увеличением суммы налога.

ВАЖНО! При отсутствии допсоглашения:

• Договор заключенный до 2025 года: НДС рассчитывается расчетным путем из цены договора, как если бы НДС был включен в стоимость (письмо ФНС № СД‑4‑3/11815@ от 17.10.2024).
• Договор подписан до перехода упрощенца на уплату НДС: можно начислить НДС сверх цены, но есть риск споров — позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде (Определение ВС РФ от 04.04.2024 № 305‑ЭС23‑26201).

Как избежать ошибок, в связи со стремительно меняющимся законодательством, что учесть, при заключении сделок с контрагентами во избежание налоговых рисков - ответы на все эти вопросы, а также обзор изменений и разбор наиболее интересных кейсов – будут рассмотрены на нашем ежегодном выездном мероприятии. Подробности здесь.

Итоги

Таким образом, 2025-2026 год ознаменованы большими переменами в сфере налогов. Чтобы избежать рисков, связанных с исчислением налогов, и не попасть в налоговые ловушки нужно своевременно учитывать все новшества налогового законодательства и анализировать сложившуюся судебную практику.