В начале 2025 года ФНС в письме от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ разъясняла, что с 2025 года в отношении ряда видов доходов применяются ставки НДФЛ 13% (до 5 млн. рублей) и 15%(свыше 5 млн. рублей). Они предусмотрены пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ.
В частности, пунктом 6.2 статьи 210 НК РФ такие ставки установлены для доходов в виде оплаты труда, получаемой лицами, работающими в районах Крайнего Севера и других местностях с неблагоприятными климатическими и условиями, в части, относящейся к районным коэффициентам к зарплате и процентным надбавкам за работу в данных районах или местностях.
Налоговики уточнили тогда, что часть выплат (например, оплата отпуска), рассчитанная исходя из средней зарплаты, относящейся к суммам районных коэффициентов и надбавок, также относится к налоговой базе, в отношении которой применяется налоговые ставки 13% и 15%.
Однако Минфин в своих письмах от 10.04.2025 № 03-04-07/36075 от 17.06.2025 № 03-04-07/58993 сформулировал другую позицию - средний заработок, рассчитываемый для всех случаев, предусмотренных ТК РФ, не относится к заработной плате в определении статьи 129 ТК РФ.
В связи с этим, заключили в Минфине, в отношении выплат, рассчитанных на основании средней заработной платы (среднего заработка), не должны применяться положения пункта 6.2 статьи 210 НК РФ. То есть, к данным выплатам не применяется специальная шкала НДФЛ 13% и 15%.
Налоговики ознакомились и привели позиции ФНС и Минфина к единообразию. Письмом ФНС от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@ до налоговых органов (с опорой на мнение Минфина) доведено следующее: к «прямым» «северным» надбавкам применяется двухуровневая шкала 13%(15%), а к среднему заработку, рассчитанному в том числе с их учетом – нет. Письмо ФНС от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ по выходе июньского письма упразднено.
