Если посмотреть на статистику налоговых проверок за последние годы, можно увидеть любопытную тенденцию: количество проверок снижается, а вот доначисления – растут.
Почему так происходит? Все дело в риск-ориентированном подходе, при котором налоговики идут уже «прицельно» к конкретным налогоплательщикам. При этом исходные данные для анализа они получают из автоматизированных систем, как своих, так и в рамках межведомственного взаимодействия. Вычисляют по ним «сомнительные» факты. Затем проводят некоторые контрольные процедуры, чтобы подтвердить свои подозрения.
Этап таких процедур – предпроверочный анализ – это и есть по сути первый этап налоговой проверки. На котором налогоплательщик еще не знает, что его уже «взяли на карандаш», но который в 90% случаев уже рискует превратиться в полноценную налоговую проверку.
Задача понять, что проверка уже началась, осложняется тем, что предпроверочный анализ нигде в открытых источниках не регламентирован. Это внутренняя процедура ФНС, проводимая по локальным правилам и актам, которые не публикуются.
Все, что известно о предпроверочном анализе в 2025 году, относится к области инсайдов и экспертного анализа. Вот какой алгоритм таким образом можно описать.
Алгоритм предпроверочного анализа
Шаг 1: определение компаний по риск-факторам (основано на приказе ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333). Используются системы АСК НДС-2, Доходы физических лиц, ЕГРЮЛ, ЕГРН и др. Смотрят на:
- отклонение налоговой нагрузки и рентабельности от среднеотраслевых показателей;
- более быстрый рост расходов по сравнению с доходами от реализации;
- убытки несколько налоговых периодов подряд;
- значительные суммы налоговых вычетов за короткий срок;
- «цепочки контрагентов» без деловой цели;
- «миграция» компании между налоговыми органами;
- игнорирование уведомлений ФНС и непредставление пояснений.
- «разрывы» по НДС и вычетам;
- признаки «серой» зарплаты.
Шаг 2: запросы документов, опросы и допросы (ст. 90 НК РФ). На этом шаге как раз и можно понять, что именно в отношении вас как налогоплательщика процесс налоговой проверки уже пошел – предпроверочный этап.
Шаг 3: на этом шаге налоговики уже убедились, что из предположения в отношении данного бизнеса имеют основания, и могут вызвать представителей налогоплательщика на налоговую комиссию. Формально это понятие сейчас не закреплено ни в НК РФ, ни в других актах. Фактически комиссии опираются на общую норму подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ (право ФНС вызывать налогоплательщика для пояснений). На таких заседаниях инспекторы уже сообщают о том, что обнаружили на предыдущем шаге, например, «разрывах» по НДС, признаках серой зарплаты, несоответствиях в отчетности. Также, как правило, предлагают добровольно скорректировать налоги. Решения комиссии носят рекомендательный характер (постановление АС СКО от 25.09.2019 № А32-4274/2019).
Шаг 4: назначение выездной налоговой проверки. Происходит при отказе добровольно корректировать налоги после комиссии.
Признаки начала предпроверочного анализа
Исходя из алгоритма действий налоговиков, можно сформулировать признаки начала предпроверочного анализа:
- Увеличилась частота требования пояснений в рамках камералки, а охват вопросов по ним стал шире.
- Налоговики начали делать запросы по контрагентам (в обе стороны – как вам, так и контрагентам по операциям с вами).
- Началось «общение» налоговиков с сотрудниками и представителями налогоплательщика.
- Вызывают на комиссию по легализации налоговой базы.
Предпроверочный анализ - это фактически скрытая проверка, которая определяет дальнейшие действия ФНС. Компании важно вовремя распознать его начало, чтобы минимизировать последствия и избежать выездной проверки.
Что можно предпринять?
Регулярно сверяйте налоговую нагрузку и рентабельность с отраслевыми показателями (это можно сделать даже через специальный калькулятор на сайте ФНС).
Проверяйте добросовестность контрагентов ( том числе наличие ресурсов для исполнения договора с вами, персонала, подтверждения деловой цели).
Готовьте сотрудников к вызовам в инспекцию – путаница и ошибки по незнанию в их пояснениях усиливают риски.
Отслеживайте запросы инспекции: регулярные требования - явный сигнал предпроверочного анализа.
Формируйте исчерпывающие документальные подтверждения сделок и реальности операций.
В случае комиссии - оценивайте предложения по корректировкам. Автоматически соглашаться не нужно, но и отказываться сразу на комиссии тоже. Иногда, если требования налоговиков адекватны и обоснованы, внести корректировки и сдать уточненки может быть наилучшим вариантом.
Посетите наш семинар Налоговые риски: новые тренды 2025 в Санкт-Петербурге. На нем будет разбор предпроверочного анализа от представителей ФНС и налоговых адвокатов, а также практические примеры и кейсы по оптимальному поведению налогоплательщика в такой ситуации.
